一般情况下,应收账款项目在企业资产负债表的资产总额构成中占比相对较大,尤其在企业的流动资产构成中占比更是如此。应收账款周转的快慢,反映着企业资金周转的好坏,是衡量企业经营管理好坏的一个重要组成部分。因此,对于应收账款项目的审查,往往是业务调查人员审查的难点,也是调查的重点,应予以高度重视。

一、应收账款的真实性审查

应收账款项目与企业的销售收入紧密联系,可能会影响企业的利润。因此,CFO对应收账款项目的真实性审查,不仅是核实企业资产的真实性,而且也要核实企业利润真实性的需要。CFO要结合企业的销售合同、出库清单、运费清单、营销政策进行仔细核对,关注关联方交易价格是否公允,有无利用关联方交易虚增利润,或者转移利润的现象,重点关注以下问题。

一是“年底开票,年后冲回”现象。这种是典型的虚增收入、虚增利润的现象,对象可能是关联企业,也可能不是关联企业。如果企业的12月末销售收入与应收账款较11月末出现显著增长,且金额较大,业务调查人员须结合12月份和次年1月份销售收入明细情况与相关合同等原始凭证进行仔细对照核对,以确认是否有虚增应收账款、收入、利润现象。

二是应收账款长期挂账,未有资金回笼情况。应收账款有一定的账期,在合理的账期内,未有资金回笼属于正常现象,但如果超过一定的期限,仍然未有资金回笼,CFO须特别注意。一种情况可能是关联企业虚增收入、利润而虚增的应收账款;另一种可能是业务在销售过程中出现了问题,如产品不合格、存在瑕疵或是其他问题。

三是将不属于应收账款核算的内容予以剔除。应收账款主要反映与销售、提供劳务有关而发生的可确定流入的经济利益,但在实际考察中,CFO时常会发现有一些企业将不属于应收账款核算的内容纳入应收账款核算,造成应收账款科目的不真实、不完整。

四是必要时,可进行适当的函证。如果应收账款金额在整个资产中所占比重较大,也可以适当抽取一定数量的样本进行函证,已核实应收账款的真实性。

二、应收账款可回收性的审查

应收账款只有能够有效的回收,才能成为有效资金,促进企业资金的有效周转,实现企业的良性循环。因此,应收账款的可回收性审查应是业务人员审查的重点。

企业应收账款并非越多越好,要结合企业产品的特点、营销政策的制定情况而言。以往,CFO习惯通过对三年以上未收回的应收账款审查,来评价应收账款的可回收性。这样做,尽管可以反映一部分应收账款的风险,但仍不够全面。

随着新形势的发展,CF

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